2×19年，甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下：资料一：2×19年1月1日，甲公司以定向增发3 000万股普通股（每股面值为1元，公允价值为6元）的方式从非关联方取得乙公司90%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制。当日，乙公司可辨认净资产的账面价值为20 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值均与其账面价值相同。其中：股本10 000万元，资本公积8 000万元，盈余公积500万元，未分配利润1 500万元。本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司的会计政策、会计期间与乙公司的相同。资料二：2×19年9月20日，甲公司将其生产的成本为700万元的A产品以750万元的价格出售给乙公司。当日，乙公司以银行存款支付全部货款。至2×19年12月31日，乙公司已将上述从甲公司购买的A产品对外出售了80%。资料三：2×19年度，乙公司实现净利润800万元，提取法定盈余公积80万元。甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表，合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。本题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求：（1）计算甲公司2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本，并编制相关会计分录。（2）编制甲公司2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录。（3）编制甲公司2×19年12月31日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

错误

（1）2×19年1月1日取得乙公司90%股权的初始投资成本＝3 000×6＝18 000（万元）。

　　借：长期股权投资 18 000

　　　　贷：股本 3 000

　资本公积——股本溢价　15 000

　　　（2）2×19年1月1日与合并资产负债表相关的抵销分录如下：

　　借：股本　10 000

　　　　资本公积 8 000

　　　　盈余公积 500

　　　　未分配利润——年初 1 500

　　　　贷：长期股权投资　　18 000

　少数股东权益（20 000×10%）2 000

　　（3）①将对子公司的长期股权投资调整为权益法：

　　借：长期股权投资　（800×90%）720

　　　　贷：投资收益　　　　720

　　②内部交易的抵销分录：

　　借：营业收入　750

　　　　贷：营业成本　750

　　借：营业成本　 10

　　　　贷：存货　　　 10

　　或（考试时不建议采用这种方法，理解即可）：

　　借：营业收入　　　750

　　　　贷：营业成本　　　740

　存货［（750－700）×20%］10

　　③长期股权投资与子公司所有者权益的抵销：

　　借：股本　10 000

　　　　资本公积 8 000

　　　　盈余公积（500＋80）580

　　　　未分配利润——年末（1 500＋800－80）2 220

　　　　贷：长期股权投资（18 000＋720）18 720

　少数股东权益［（20 000＋800）×10%］2 080

　　④投资收益与子公司利润分配的抵销：

　　借：投资收益　（800×90%）720

　　　　少数股东损益（800×10%）80

　　　　未分配利润——年初　 1 500

　　　　贷：提取盈余公积　80

　未分配利润——年末　 2 220

发布时间：2022-10-19 22:19

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