假设 P公司能够控制 S股份有限公司（以下简称“ S公司”）。 2× 19年 12月 31日， P公司个别资产负债表中对 S公司的长期股权投资的金额为 3 000万元，拥有 S公司 80%的股权。 P公司在个别资产负债表中采用成本法核算该项长期股权投资。该投资为2 × 19年 1月 1日 P公司用银行存款 3 000万元购得（假定 P公司与 S公司的企业合并属于非同一控制下的企业合并）。购买日， S公司有一栋办公楼，其公允价值为 700万元，账面价值为 600万元，按年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为 20年，预计净残值为零。假定该办公楼用于 S公司的总部管理。 S公司其他资产和负债的公允价值与其账面价值相等。 2 × 19年 1月 1日， S公司股东权益总额为 3 500万元，其中：股本为 2 000万元，资本公积为 1 500万元，其他综合收益为 0，盈余公积为 0，未分配利润为 0。 2 × 19年， S公司实现净利润 1 000万元，提取盈余公积 100万元，宣告并分派现金股利 600万元，未分配利润为 300万元。 S公司因投资性房地产转换计入当期其他综合收益的金额为 100万元，无其他导致所有者权益变动的事项。 2 × 20年， S公司实现净利润 1 200万元，提取盈余公积 120万元，无其他所有者权益变动事项。假定， S公司的会计政策和会计期间与 P公司一致，不考虑 P公司和 S公司的内部交易及合并财务报表中资产、负债的所得税影响。要求：（ 1）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。（ 2）在合并工作底稿中编制 2× 20年 12月 31日对 S公司个别财务报表的调整分录。（ 3）在合并工作底稿中编制 2× 19年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。（ 4）在合并工作底稿中编制 2× 20年 12月 31日对 S公司长期股权投资的调整分录。

错误

（ 1）

借：固定资产—原价　 100（ 700-600）

　贷：资本公积——本年 100

借：管理费用 5（ 100÷ 20）

　贷：固定资产——累计折旧 5

（ 2）

借：固定资产——原价 100

　贷：资本公积——年初 100

借：未分配利润——年初 5

　贷：固定资产——累计折旧 5

借：管理费用 5（ 100÷ 20）

　贷：固定资产——累计折旧 5

（ 3）以 S公司 2× 19年 1月 1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的 S公

司 2× 19年的净利润为 995万元（ 1 000-5）。

借：长期股权投资　　 796（ 995× 80%）

　贷：投资收益 796

借：投资收益 480（ 600× 80%）

　贷：长期股权投资　　 480

借：长期股权投资　　 80（ 100× 80%）

　贷：其他综合收益——本年 80

（ 4）

借：长期股权投资　 396（ 796-480+80）

　贷：未分配利润——年初 316（ 796-480）

　　　其他综合收益——年初 80

以 S公司 2× 19年 1月 1日各项可辨认资产、负债的公允价值为基础，重新确定的 S公司 2× 20年的净利润为 1 195万元（ 1 200-5）。

借：长期股权投资　 956（ 1 195× 80%）

　贷：投资收益 956

发布时间：2022-10-19 22:20

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