（ 1）甲公司 2×19 年发生研发支出 1 000万元，其中按照会计准则规定费用化的部分为 400万元，资本化形成无形资产的部分为 600万元，假定 2×20 年未发生相关研发费用，该研发形成的无形资产于 2×20 年 7月 1日达到预定用途，预计可使用 5年，采用直线法摊销，预计净残值为零。税法规定，企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发费用的 75%加计扣除；形成资产的，未来期间按照无形资产摊销金额的 175%予以税前扣除，该无形资产摊销方法，摊销年限及净残值的税法规定与会计相同。（ 2）甲公司 2×20 年利润总额为 5 030万元。（ 3）甲公司适用的所得税税率均为 25%。（ 4） 2×20年年末无形资产出现减值迹象，经减值测试，该项无形资产的可收回金额为 400万元，减值后摊销年限和摊销方法不需要变更。要求：计算 2×20年应交所得税和递延所得税并写出相关会计分录。

错误

① 减值测试前无形资产的账面价值 =600-600/5×6/12=540（万元）（注意：会计口径）

②应计提的减值准备 =540-400=140（万元）

③ 减值测试后无形资产的账面价值 =540-140=400（万元）

④无形资产的计税基础 =（ 600-600/5×6/12） ×175%=945（万元）（注意：税法口径）

⑤产生可抵扣暂时性差异 545万元（ 945-400），其中 140万元的可抵扣暂时性差异（计提

的减值准备）需要确认递延所得税资产。

2×20年应确认递延所得税资产 =140×25%=35（万元）

借：递延所得税资产 35

　贷：所得税费用　 35

⑥ 2×20年应交所得税 =（ 5 030-600/5×6/12×75%+计提的减值准备 140） ×25%=1 281.25（万元）

借：所得税费用 1 281.25

　贷：应交税费——应交所得税 1 281.25

发布时间：2022-10-20 18:59

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