A公司适用的所得税税率为25%，税法规定：各项资产减值准备不允许税前扣除；各年实现税前会计利润均为10 000万元。2020年发生的有关交易或事项如下：（1）2020年开始计提折旧的固定资产，成本为1 000万元，会计使用年限为10年，按照税法规定使用年限为20年。会计与税法均采用年限平均法计提折旧，净残值为零。（2）应收账款年初余额6 000万元，坏账准备年初余额600万元；递延所得税资产年初余额150万元； 2020年计提坏账准备400万元；应收账款2020年年末余额10 000万元；坏账准备2020年年末余额1 000万元（600＋400）。（3）库存商品年初余额25 000万元，存货跌价准备年初余额2 000万元；递延所得税资产年初余额500万元； 2020年转回存货跌价准备400万元，2020年计提存货跌价准备100万元；库存商品2020年年末余额30 000万元，存货跌价准备2020年年末余额1 700万元（2 000－400＋100）。要求：根据上述资料，①说明2020年产生暂时性差异是可抵扣暂时性差异或转回可抵扣暂时性差异、应纳税暂时性差异或转回应纳税暂时性差异，并计算相应的金额；②计算应确认或转回递延所得税负债或递延所得税资产的金额；③说明其理由；④计算纳税调整的金额；⑤计算递延所得税费用。

错误

事项（1）固定资产：

　　①可抵扣暂时性差异50万元

『答案解析』账面价值＝1 000－1 000/10＝900（万元）；计税基础＝1 000－1 000/20＝950（万元）；可抵扣暂时性差异50万元】

　　②确认递延所得税资产＝50×25%＝12.5（万元）

　　③理由：该固定资产的账面价值小于计税基础，属于可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。

　　④纳税调整＝会计折旧100－税法折旧50＝50（万元）

　　⑤确认递延所得税费用＝－12.5（万元）

　　事项（2）应收账款：

　　①产生可抵扣暂时性差异400万元

　　②确认递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）

　　③理由：该应收账款的账面价值小于计税基础，形成可抵扣暂时性差异，需要确认递延所得税资产。

　　④纳税调整增加金额为400万元

　　⑤递延所得税费用＝－400×25%＝－100（万元）

　　事项（3）存货：

　　①转回可抵扣暂时性差异300万元

　　②转回递延所得税资产＝300×25%＝75（万元）

　　③理由：该存货的账面价值小于计税基础，转回可抵扣暂时性差异，同时转回递延所得税资产。

　　④纳税调整减少金额为300万元

　　⑤递延所得税费用＝300×25%＝75（万元）

　　注：存货账面价值＝30 000－1 700＝ 28 300（万元）

　　存货计税基础＝30 000（万元）

　　本年产生可抵扣暂时性差异＝（30 000－28 300）－2 000 ＝－300（万元），即转回可抵扣暂时性差异300万元。

发布时间：2022-10-20 19:01

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