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中级会计实务

A公司为一家上市公司,适用的所得税税率为25%,采用资产负债表债务法进行核算,每年均按净利润的10%提取盈余公积,不考虑其他税费。有关资料如下: (1)2×18年6月10日,A公司对一栋办公楼进行改扩建,改扩建前该办公楼的原价为2 500万元,会计上原预计使用年限为25年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧,已累计计提折旧500万元,未计提减值准备。税法上折旧年限、折旧方法、预计净残值与会计上一致。在改扩建过程中领用工程物资210万元,领用一批自产产品,成本为36.8万元,市场价格为40万元,发生改扩建人员薪酬153.2万元,已用银行存款支付。 (2)该办公楼改扩建工程于2×18年9月30日达到预定可使用状态。A公司对改扩建后的办公楼仍采用年限平均法计提折旧,预计尚可使用年限为20年,预计净残值为零。假定税法认可该办公楼折旧年限的变更。 (3)2×18年12月31日,A公司以经营租赁方式将该办公楼对外出租,租赁期为3年,每年租金为180万元,每年年末收取租金,第1年租金于2×19年末收取,租赁期开始日为2×18年12月31日。A公司对租出的投资性房地产采用成本模式计量,出租后,该厂房仍按照原折旧方法、折旧年限和预计净残值计提折旧。 (4)2×20年1月1日,A公司有证据表明其投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得,已具备了采用公允价值模式计量的条件,决定对上述投资性房地产从成本模式转换为公允价值模式计量。2×20年1月1日,该房地产公允价值为2 350万元。 (5)2×20年12月31日,该项房地产的公允价值为2 270万元。 (6)2×21年12月31日,租赁期满,A公司将该房地产出售给B公司,合同价款为2 500万元,B公司已用银行存款付清。 (注:产生的暂时性差异要确认所得税影响额,不考虑增值税等其他因素的影响) (1)编制A公司办公楼改扩建的相关会计分录; (2)编制2×18年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录; (3)编制2×19年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录; (4)编制2×20年1月1日A公司该项房地产的有关会计分录; (5)编制2×20年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录; (6)编制2×21年12月31日A公司该项房地产的有关会计分录。

参考答案

错误

答案解析

(1)借:在建工程 2 000

  累计折旧 500

  贷:固定资产 2 500(0.5分)

借:在建工程 400

  贷:工程物资 210

    库存商品 36.8

    应付职工薪酬 153.2(0.5分)

借:应付职工薪酬 153.2

  贷:银行存款 153.2(0.5分)

借:固定资产 2 400

  贷:在建工程 2 400(0.5分)

(2)2×18年12月31日:

借:管理费用   30

  贷:累计折旧   30(1分)

借:投资性房地产   2 400

  累计折旧   30(2 400/20×3/12)

  贷:固定资产   2 400

    投资性房地产累计折旧   30(1分)

(3)2×19年12月31日:

借:其他业务成本   120(2 400/20)

  贷:投资性房地产累计折旧   120(1分)

借:银行存款 180

  贷:其他业务收入 180(1分)

(4)2×20年1月1日:

借:投资性房地产——成本 2 350

  投资性房地产累计折旧 150

  贷:投资性房地产 2 400

    递延所得税负债 25[(2 350-2 250)×25%]

    利润分配——未分配利润 67.5

    盈余公积 7.5(2分)

(5)2×20年12月31日:

借:银行存款 180

  贷:其他业务收入 180(0.5分)

借:公允价值变动损益 80(2 350-2 270)

  贷:投资性房地产——公允价值变动 80(0.5分)

借:所得税费用 10

  贷:递延所得税负债 10(1分)

税法上是按照2 400万元,按照20年进行直线法摊销;而会计上采用公允价值模式进行计量。此时,会计上的账面价值为2 270万元,税法上的金额=2 400-2 400/(12×20)×(3+12+12)=2 130(万元),所以在期末时补确认递延所得税负债=(2 270-2 130)×25%-25=10(万元)。

(6)2×21年12月31日:

借:银行存款 180

  贷:其他业务收入 180(1分)

借:银行存款 2 500

  贷:其他业务收入 2 500(1分)

借:其他业务成本 2 270

  投资性房地产——公允价值变动 80

  贷:投资性房地产——成本 2 350(1分)

借:其他业务成本 80

  贷:公允价值变动损益 80(1分)

借:递延所得税负债 35

  贷:所得税费用 35(1分)

发布时间:2022-10-20 19:03

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