甲公司在2019年发生了如下交易或事项：（1）2019年11月7日，甲公司因侵犯乙公司的专利权而被乙公司起诉，乙公司要求甲公司赔偿500万元。截至2019年12月31日，法院尚未判决。甲公司经调查并咨询法律顾问后认为，在该诉讼中败诉的可能性为90%，如果败诉，最可能赔偿的金额为400万元。税法规定，企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支。（2）2019年下半年，甲公司开始对外销售其新开发的A产品。为顺利推广该产品，甲公司对该产品实行三包政策，消费者购买该产品后3年内如出现质量问题，甲公司将免费维修。甲公司在2019年下半年销售A产品10万件，实现销售收入8000万元，销售成本为4500万元。甲公司预计所售出的A产品中，90%不会出现质量问题，4%可能发生较大的质量问题，6%可能发生较小的质量问题。发生较大质量问题的维修费用为A产品销售收入的20%，发生较小质量问题的维修费用为A产品销售收入的10%。按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支。（3）甲公司共有两项债务担保：①丙公司从银行贷款500万元，期限3年，甲公司为该笔贷款提供全额担保；②丁公司从银行贷款1000万元，期限为5年，甲公司为该笔贷款的本金部分提供60%的担保；丙公司和丁公司均为甲公司的子公司。截至2019年12月31日，丙公司的银行贷款尚未到期，预期能够按期归还利息，不存在不能还款的可能；丁公司的银行贷款在半年前已到期，因经营状况严重恶化，无力偿还该笔贷款的本金和最后一期的利息，银行已起诉丁公司和甲公司，但法院尚未作出判决。甲公司预计很可能败诉。税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支。（4）2019年11月20日，甲公司与戊公司签订了一项销售合同，合同约定，甲公司于2020年1月5日向戊公司销售一批B产品，不含税销售价格为600万元，戊公司需于合同签订日向甲公司预付定金200万元，如甲公司违约，甲公司将双倍返还定金。当日，甲公司收到该预付款项。至2019年年末，甲公司尚未开始生产相关B产品，也未购入生产B产品所需的原材料。由于生产B产品所需原材料的成本在2019年末已大幅上涨，预计生产该批B产品的成本将上升至840万元。税法规定，与亏损合同相关的损失在实际发生时允许税前扣除。（5）其他资料：甲公司2019年的利润总额为10000万元。除上述事项外，甲公司未发生其他需要纳税调整的事项。甲公司适用的所得税税率为25%。假定不考虑其他因素。（1）根据上述资料，逐笔计算应确认的预计负债和递延所得税资产，并做出相应的会计分录。（2）计算甲公司2019年的应纳税所得额和应交所得税，并编制相关会计分录。

正确

（1）资料（1），应确认的预计负债为400万元。（1分）

由于税法规定企业因专利侵权行为而产生的赔偿损失在实际发生时允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础＝400－400＝0，而账面价值为400万元，形成可抵扣暂时性差异，应确认的递延所得税资产＝400×25%＝100（万元）。（1分）

相关会计分录为：

借：营业外支出 400

　　贷：预计负债 400（1分）

借：递延所得税资产 100

　　贷：所得税费用 100 （1分）

资料（2），应确认的预计负债＝8000×（0×90%＋20%×4%＋10%×6%）＝112（万元）（1分）

按照税法规定，与产品质量保证相关的支出实际发生时允许税前列支，因此该项预计负债的计税基础＝112－112＝0，而账面价值为112万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产＝112×25%＝28（万元）。（1分）

相关会计分录为：

借：销售费用 112

　　贷：预计负债 112（1分）

借：递延所得税资产 28

　　贷：所得税费用 28 （1分）

资料（3），对丁公司的担保很可能需要承担连带还款责任，需要确认预计负债，应确认的预计负债＝1000×60%＝600（万元）。（1分）

按照税法规定，因债务担保发生的支出不允许税前列支，所以该项预计负债的计税基础＝600-0＝600万元，等于账面价值，不形成暂时性查差异，不需要确认递延所得税。（1分）

相关会计分录为：

借：营业外支出 600

　　贷：预计负债 600 （1分）

资料（4），甲公司执行合同损失＝840－600＝240（万元）

不执行合同损失＝违约金损失＝200（万元）

因此，应选择不执行合同，应确认的预计负债为200万元。（1分）

按照税法规定，与亏损合同有关的损失在实际发生时允许税前扣除，因此该项预计负债的计税基础＝200－200＝0，而账面价值为200万元，形成可抵扣暂时性差异，应该确认的递延所得税资产＝200×25%＝50（万元）。（1分）

相关会计分录为：

借：营业外支出 200

　　贷：预计负债 200（1分）

借：递延所得税资产 50

　　贷：所得税费用 50 （1分）

（2）甲公司2019年的应纳税所得额＝10000＋400＋112＋600＋200＝11312（万元）（1分）

甲公司2019年的应交所得税＝11312×25%＝2828（万元）（1分）

相关会计分录为：

借：所得税费用 2828

　　贷：应交税费——应交所得税 2828 （1分）

发布时间：2022-10-20 20:45

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